2012年貨代考試輔導資料：外貿(mào)入門簡易教程5
來源：中大網(wǎng)校發(fā)布時間：2012-08-18
第五節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增 值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得 的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：
一、自營出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā) 品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。
�。�1）購進時：
借：商品采購1000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000
貸：銀行存款170000
�。�2）商品驗收入庫時：
借：庫存商品——庫存出口商品1000000
貸：商品采購1000000
�。�3）出口報關(guān)銷售時：
借：應收外匯賬款1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：
借：商品銷售成本1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品1000000
（5）申報出口退稅時：
本環(huán)節(jié)應退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）；
本環(huán)節(jié)應退消費稅額=1000000*8%=80000（元）。
應退的增值稅財務(wù)處理：
借：應收出口退稅（增值稅）110700
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）110700
進項稅額轉(zhuǎn)出時：
借：商品銷售成本59300
貸：應繳稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）59300
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款110700
貸：應收出口退稅（增值稅）110700
應退的消費稅財務(wù)處理：
借：應收出口退稅——消費稅80000
貸：商品銷售成本80000
收到消費稅稅款時：
借：銀行存款80000
貸：應收出口退稅——消費稅80000
二、委托出口方式下：
續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費，要求編制委托方的會計分錄。
�。�1）發(fā)出委托代銷品時：
借：庫存商品——委托出口商品1000000
貸：庫存商品1000000
（2）收到代銷單時：
借：應收賬款1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000
�。�3）收到藍天外貿(mào)公司交來的貨款時：
借：銀行存款1217700
銷售費用12300
貸：應收賬款1230000
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：
借：商品銷售成本1000000
貸：庫存商品——委托出口商品1000000
�。�5）申報出口應退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。
問：請問外貿(mào)公司的會計科目設(shè)置是怎樣的，與生產(chǎn)企業(yè)的主要不同是什么？我本來是一家生產(chǎn)企業(yè)的會計，現(xiàn)有一家新辦的外貿(mào)公司要我去，我希望知道兩者的不同，及有關(guān)外貿(mào)公司的會計科目。請高手解答，謝謝。
一個虔誠的等待者
答：出口貼現(xiàn)的帳務(wù)處理與普通的銀行貼現(xiàn)帳務(wù)處理是一樣的。
問：出口貼現(xiàn)的賬務(wù)該如何處理？一個初次走上外貿(mào)會計崗位的新手期待您的答疑
答：退稅沖減你商品的成本當然不再需要交納所得稅。
